Критерии обоснования целесообразности оценки разграничения полномочий (SoD) при проведении аудита коммерческих организаций

Аннотация

Разграничение полномочий (Segregation of Duties, SoD) является одним из ключевых элементов системы внутреннего контроля, направленным на недопущение ситуаций, при которых одно лицо может инициировать, авторизовать, исполнить и отразить хозяйственную операцию без участия другого лица, а также скрыть подобные действия. В условиях цифровизации учётных процессов и возрастающей зависимости бухгалтерской (финансовой) отчётности от информационных систем оценка SoD приобретает особую значимость при проведении внешнего аудита. Цель исследования - разработать критерии, позволяющие обосновать целесообразность и глубину оценки SoD как части оценки системы внутреннего контроля при проведении внешнего аудита. На основе анализа международных и российских стандартов, эмпирических исследований недостатков системы внутреннего контроля, а также профессиональных руководств в области управления доступом обоснована необходимость формализованного подхода к принятию решения о включении процедур оценки SoD в план аудита. Выделены три критерия целесообразности и глубины такой оценки: сложность организационной структуры аудируемого лица, наличие существенных организационных изменений в аудируемом периоде и степень зависимости бухгалтерской (финансовой) отчётности от информационных систем. Для практического применения предложенных критериев разработана матрица, позволяющая на основе балльной оценки каждого критерия определить необходимый уровень детализации процедур по SoD — от отсутствия необходимости в оценке до углублённой проверки. Матрица ориентирована на использование на этапе планирования аудита и может служить инструментом документирования профессионального суждения аудитора при обосновании объёма процедур в отношении оценки системы внутреннего контроля.

Для цитирования: Сорокоумов В.С. Критерии обоснования целесообразности оценки разграничения полномочий (SoD) при проведении аудита коммерческих организаций. Исследование проблем экономики и финансов. 2026;1:3. https://doi.org/10.31279/2782-6414-2026-1-3 EDN FDLUAA

To cite: Sorokoumov V.S. Criteria for substantiating the expediency of Segregation of Duties (SoD) when conducting an audit of commercial organizations. Research in Economic and Financial Problems. 2026;1:3. https://doi.org/10.31279/2782-6414-2026-1-3